ביום 25.8.2025 רשות המיסים פרסמה נוהל גילוי מרצון חדש, כהוראת שעה שתוקפה עד 31.8.2026. הנוהל החדש מאפשר ליחידים, תאגידים, נאמנויות ובעלי תפקידים בתאגידים להסדיר דיווחי מס חסרים או לא נכונים, תוך קבלת חסינות מהליכים פליליים, בכפוף לעמידה בתנאי הנוהל ותשלום המס במלואו.
עיקרי הנוהל החדש
חסינות פלילית: תחול רק ביחס לעבירות בתחום המס והלבנת הון, לפי החוקים המנויים בנוהל (מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מע"מ, בלו, מכס ועוד), ובכל מקרה לא תחול ביחס להכנסות מפעילות בלתי חוקית.
תנאי סף: הבקשה חייבת להיות מלאה, כנה ובתום לב. ישנם מספר תנאי סף נוספים, לרבות תנאי הקובע כי עד למועד הגשת הבקשה על פי הנוהל לא נערכה חקירה או בדיקה בענייני עבירות מס של המבקש, או לדוגמא תנאי הקובע כי לא תאושר פנייה של מבקש, אשר הורשע בעבר בעבירות מס, שילם כופר בשל עבירת מס או שהגיש בעבר בקשה לגילוי מרצון שאושרה. בכל מקרה, לרשות המסים סמכות שלא לאשר את הבקשה במקרה בו קיים מידע מהותי פומבי או אצל רשות שלטונית אחרת, בקשר עם העניין.
הגשת הבקשה: אך ורק באופן מקוון, תוך הזדהות מלאה של המבקש. בניגוד לנהלי גילוי מרצון קודמים של רשות המסים, הנוהל החדש אינו כולל מסלול אנונימי, והבקשה יכולה להיות מוגשת רק באמצעות חשיפת מלוא הפרטים של המבקש.
טיפול בבקשה ותשלום המס: לאחר אישור, הטיפול יועבר ליחידה האזרחית הרלוונטית (פקיד שומה / מיסוי מקרקעין / מע"מ וכו'), ובסיום הטיפול יצטרך המבקש לשאת בחיובי המס הנגזרים מההליך, אשר יכללו חיוב בקרן המס החסר, ריבית, הצמדה, קנסות ואף עיצומים כספיים, לפי העניין. נוהל הגילוי מרצון לא מקנה כל הנחה בתשלום המס, עם זאת קיימת סמכות לפקיד המס להקל על תשלומי הקנסות ו/או העיצומים הכספיים, ככל שהוטלו.
מסלולי הטיפול בהליך ותשלום המס
מסלול ירוק: מיועד לעבירות ביחס לנכסים והכנסות בהיקף נמוך באופן יחסי (למשל: הכנסות שכ"ד עד 250,000 ₪ לשנה, או הכנסות מנכסים דיגיטליים בסכום של עד 500,000 ₪ לכל תקופת הגילוי בכפוף למגבלה נוספת לגבי שווים של הנכסים הדיגיטליים). הכניסה למסלול הירוק אינה אוטומטית, אלא יש לקבל אישור לכך לאחר הגשת הבקשה. ככל שניתן יהיה להיכנס לגדרי המסלול הירוק, ההליך כולו יהיה פשוט ומהיר באופן יחסי, באמצעות הגשת דו"חות מס לתקופה הרלוונטית ובאופן עקרוני, ללא צורך בהליך שומתי מקדים מול הגורם האזרחי ברשות המסים.
מסלול רגיל: חל על מקרים בהיקפים גדולים או מורכבים יותר, וכולל טיפול מול פקיד המס עד להגעה להסכם שומות או קביעת שומות לפי מיטב השפיטה. במקרה בו נקבעו שומות לפי מיטב השפיטה תהיה למבקש אפשרות לנהל הליכים כנגד השומות, ובמקרה הצורך אף לפנות לערכאות משפטיות לצורך ערעור על השומות כאמור.
הגנה על המידע שנמסר במסגרת הליך הגילוי מרצון
בקשה שלא אושרה: באופן עקרוני, רשות המיסים לא תוכל לעשות שימוש במידע שנמסר במסגרת הבקשה, לא בהליך אזרחי ולא בהליך פלילי.
עם זאת, רשות המיסים כן תוכל להשתמש במידע שהגיע אליה ממקור אחר, או אם המבקש הסתיר מידע, לא פעל בתום לב או לא שילם את המס שנקבע במסגרת הנוהל.
בכל מקרה, אין אפשרות "לבטל" בקשה לאחר שהוגשה, וככל שלא משולם המס, רשות המיסים רשאית להשתמש במידע שנמסר.
חסינות פלילית
חשוב להבין, החסינות הפלילית תחול רק לגבי המידע שנמסר במסגרת הליך הגילוי מרצון, ובקשר אליו.
במקרה בו המידע שנמסר במסגרת הליך הגילוי מרצון יתברר כמידע שגוי או מטעה, החסינות הפלילית תהיה ניתנת לביטול.
רשות המיסים מדגישה כי מדובר בהזדמנות מוגבלת בזמן. לאחר סיום הוראת השעה, צפויה החמרה באכיפה, לרבות שימוש במידע שיתקבל ממקורות חיצוניים (כגון הסכמי חילופי מידע בינלאומיים). ראוי לציין כי במועד הנוכחי נמצא בתוקף "נוהל הוראת שעה לקבלת כספי מיסים בשל רווח ממימוש אמצעי תשלום מבוזר" (נכון להיום עד לסוף שנת 2025), אשר ביחד עם הוראות הנוהל החדש לגילוי מרצון, יאפשרו פתרון יעיל ואפקטיבי עבור הפועלים בתחום, אשר עקב חסמים שונים, לא פעלו עד היום להסדרת חבות המס שלהם מנכסים כאלו בישראל.
לסיכום, מדובר בהזדמנות מוגבלת בזמן, וסביר להניח שאחרונה, להסדיר נכסים או הכנסות שלא דווחו כדין בישראל, תוך הימנעות מחשיפה להליכים פליליים. ככל שהעניין עשוי להיות רלוונטי, מומלץ לשקול הסדרה במסגרת נוהל גילוי מרצון הנוכחי, וזאת בטרם יפקע תוקפו באוגוסט 2026.
למשרדנו ניסיון רב בליווי לקוחותינו בהליכי הסדרה שונים מול רשות המסים (לרבות ייצוג בהליכי גילוי מרצון). כמו כן, ראוי להדגיש כי קיים יתרון מהותי לטיפול בהליך גילוי מרצון באמצעות עורכי דין, וזאת בשל תחולת חיסיון עו"ד-לקוח על המידע שנמסר לעורך הדין המטפל עבור המבקש בהליך.
סיכום עם ChatGPT
